Mi is az a céltartalék

A céltartalékot különféle becslési módszerekkel határozhatjuk meg, hogy aztán az óvatosság és az összemérés elvével összhangban pontosítsuk általa az eredményt és fedezetet teremtsünk múltbéli és folyamatban lévő, bizonytalan kimenetelű események esetleges jövőbeni kedvezőtlen hatásaira a várható kockázat figyelembevételével.

Maga a számviteli törvény az, amely a céltartalékot szabályozza.

Képezhető várható kötelezettségekre (kötelezően), jövőbeni költségekre (lehetőség), vagy egyéb esetekre, nem realizált árfolyamveszteség elhatárolt halmozott összegére (kötelezően).

Főkönyvi elszámolása:

Céltartalék képzés:

T865 egyéb ráfordítások K42 céltartalékok

Céltartalék feloldása:

T42 céltartalékok K965 egyéb bevételek

Az adózás előtti eredmény terhére céltartalékot kell képezni - a szükséges mértékben - azokra a múltbeli, illetve a folyamatban lévő ügyletekből, szerződésekből származó, harmadik felekkel szembeni fizetési kötelezettségekre [ideértve különösen a jogszabályban meghatározott garanciális kötelezettséget, a függő kötelezettséget, a biztos (jövőbeni) kötelezettséget, a korengedményes nyugdíj, illetve a helyébe lépő korhatár előtti ellátás, a végkielégítés miatti fizetési kötelezettséget, a környezetvédelmi kötelezettséget], amelyek a mérlegfordulónapon valószínű vagy bizonyos, hogy fennállnak, de összegük vagy esedékességük időpontja még bizonytalan, és azokra a vállalkozó a szükséges fedezetet más módon nem biztosította. 

Az adózás előtti eredmény terhére - a valós eredmény megállapítása érdekében a szükséges mértékben - céltartalék képezhető az olyan várható, jelentős és időszakonként ismétlődő jövőbeni költségekre (különösen a fenntartási, az átszervezési költségekre, a környezetvédelemmel kapcsolatos költségekre), amelyekről a mérlegfordulónapon feltételezhető vagy bizonyos, hogy a jövőben felmerülnek, de összegük vagy felmerülésük időpontja még bizonytalan és nem sorolhatók a passzív időbeli elhatárolások közé.

Céltartalék a szokásos üzleti tevékenység rendszeresen és folyamatosan felmerülő költségeire nem képezhető.

Ha a vállalkozó a devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett, külföldi pénzértékre szóló - beruházáshoz (beruházással megvalósuló tárgyi eszközhöz), vagyoni értékű joghoz, továbbá a forgóeszközhöz kapcsolódó - hiteltartozások, továbbá devizakötvény kibocsátásából származó - beruházáshoz (beruházással megvalósuló tárgyi eszközhöz), vagyoni értékű joghoz kapcsolódó - tartozások nem realizált árfolyamveszteségét halasztott ráfordításként mutatta ki, az üzleti év végén az így elhatárolt halmozott összegnek a beruházás, vagyoni értékű jog aktiválásától, egyéb esetben a hitel folyósításától eltelt időtartam és a hitel figyelembe vehető futamideje arányában számított hányadának megfelelő összegű céltartalékot kell kimutatnia. Amennyiben az előző üzleti év végéig ilyen címen képzett céltartalék ennél kevesebb, illetve több, a különbözettel a tárgyévben kell a céltartalékot növelni az egyéb ráfordításokkal szemben, illetve csökkenteni az egyéb bevételekkel szemben. A számításnál figyelembe vett futamidő nem lehet hosszabb, mint a hitel futamideje, illetve - tárgyi eszköz, vagyoni értékű jog finanszírozása esetén - mint a hitellel finanszírozott tárgyi eszköz, vagyoni értékű jog várható - amortizációnál figyelembe vett - élettartama, ha a hitel futamideje hosszabb.  Ha a halasztott ráfordításként kimutatott árfolyamveszteséget meg kell szüntetni, akkor a képzett céltartalék is megszüntetendő.

Céltartalék= nem realizált árfolyamveszteség halmozott összege/hitel figyelembe vehető futamideje*a beruházás aktiválásától eltelt idő

Külön törvény, illetve kormányrendelet további egyéb céltartalék-képzési kötelezettséget, illetve lehetőséget is előírhat. A képzett céltartalék, illetve annak felhasználása összegét a kiegészítő mellékletben jogcímek szerinti részletezésben be kell mutatni. Ha az egyes jogcímek szerint képzett céltartalék összege az előző évi összegtől lényegesen eltér, akkor azt a kiegészítő mellékletben indokolni kell. A várható kötelezettségekre, jövőbeni költségekre képzett céltartalék képzése során a mérlegfordulónapon fennálló kötelezettségeket, illetve várható költségeket akkor is figyelembe kell, illetve lehet venni, ha azok csak a mérlegfordulónap és a mérlegkészítés időpontja között válnak ismertté.

Példa:

Adott egy cég beruházási hitele, 2015.december 31-én:

- 444 20.000 Eur * 250 Ft/Eur = 5M Ft

- tárgyi eszközhöz kapcsolódó devizahitel, felvétel időpontja 2015. 07.01.

- futamidő 60 hónap, kamat 6%/év

- törlesztés egyenlő részletekben, évente, Ft szláról

- tárgyi eszköz üzembe helyezése: 2015. 07.01.

- tárgyi eszköz hasznos élettartama 72 hónap

- értékelés MNB árfolyamon, csak ez az egy értékelendő devizahitel van, más eszköz kötelezettség nincs

- a vállalkozás él a nem realizált árfolyamveszteség elhatárolásának lehetőségével

2015-ben könyveltük:

MNB 2015.12.31: 300 Ft/Eur

Átértékelés dec 31-én

T368 elszámolás K 444 devizahitel 20.000* (300-250)=1.000.000 Ft

T876 árfolyamveszteség K 368 elszámolás=1.000.000 Ft

Elhatárolás:

T393 halasztott ráfordítás K876 árfolyamveszteség=1.000.000 Ft

Céltartalékképzés:

T865 egyéb ráfordítások K423 egyéb céltartalék= 1.000.000 Ft*6hó/60hó =100.000 Ft

Eredménytartalék lekötése:

T413 eredménytartalék K414 lekötött tartalék=1.000.000 Ft-100.000 Ft=900.000 Ft

Kamat elhatárolása:

T872 kamat K482 ktg-ek passzív időbeli elhatárolása= 20.000*0,06*6/12*300 Ft/Eur=180.000 Ft

2016-ban könyveltük:

Törlesztés:

Bank eladási árf 2016.07.01: 310 Ft/Eur

T444 devizahitel K384 elszámolási betétszla= 4.000 *310 =1.240.000 Ft

T876 árfolyamveszteség K444 devizahitel=4.000 *(310-300)=40.000 Ft

Elhatárolás arányos feloldása

T876 pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása K393 halasztott ráfordítás= 1.000.000 Ft*4.000/20.000=200.000 Ft

Kamatfizetés

T872 kamat K384 elszámolási betétszla= 20.000*0,06*310 Ft/Eur=372.000 Ft

Fizetendő kamat elhatárolásának feloldása:

T482 ktg-ek passzív időbeli elhatárolása K872 kamat= 180.000 Ft

2016 záráskor könyveljük:

Átértékelés dec 31-én

MNB 2016.12.31. 320 Ft/Eur

T368 elszámolás K 444 devizahitel 16.000* (320-300)=320.000 Ft

T876 árfolyamveszteség K 368 elszámolás=320.000 Ft

Elhatárolás:

T393 halasztott ráfordítás K876 pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása=320.000 Ft

Céltartalékképzés:

T865 egyéb ráfordítások K423 egyéb céltartalék= 1.000.000 Ft-200.000 Ft+320.000 Ft*18hó/60hó =336.000Ft- 100.000 Ft már képzett összeg= 236.00 Ft 

Eredménytartalék egy részének felszabadítása:

T414 lekötött tartalék K413 eredménytartalék=1.000.000 Ft-200.000 Ft+320.000 Ft-336.000 Ft=784.000 Ft; 900.000 Ft-784.000 Ft=116.000 Ft eredménytartalék felszabadítása.

Kamat elhatárolása

T872 Kamat K482 ktg-ek passzív időbeli elhatárolása= 16.000*0,06*(6/12)*320 Ft/Eur=153.600 Ft

Átértékelés dec 31-én

MNB 2016.12.31. 220 Ft/Eur

T368 elszámolás K 444 devizahitel 16.000* (300-290)=160.000 Ft

T368 elszámolás K976 árfolyamnyereség=160.000 Ft

Elhatárolás:

T876 pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása K393 halasztott ráfordítás=160.000 Ft

Céltartalékképzés:

T865 egyéb ráfordítások K423 egyéb céltartalék= 1.000.000 Ft-200.000 Ft-160.000 Ft*18hó/60hó =192.000Ft- 100.000 Ft már képzett összeg= 92.00 Ft 

Eredménytartalék egy részének felszabadítása:

T414 lekötött tartalék K413 eredménytartalék=1.000.000 Ft-200.000 Ft-160.000 Ft-192.000 Ft=448.000 Ft; 900.000 Ft-448.000 Ft=452.000 Ft eredménytartalék felszabadítása.

Kamat elhatárolása

T872 Kamat K482 ktg-ek passzív időbeli elhatárolása= 16.000*0,06*(6/12)*290 Ft/Eur=139.200 Ft